Steuerorientierte Rechtsformplanung mittels Thesaurierungsbegünstigung und Abgeltungsteuer

Andreas Pfuhl wurde 1980 in Freiburg im Breisgau geboren. Nach dem dualen Studium zum Diplom-Finanzwirt (FH) in den Jahren 2000 bis 2003 studierte er von 2004 bis 2007 Volkswirtschaftslehre an der Universität Freiburg mit Abschluss als Diplom-Volkswirt. Anschließend folgte eine Tätigkeit als wissenschaftlicher Mitarbeiter am Lehrstuhl für Betriebswirtschaftliche Steuerlehre an der Universität Freiburg (2008 bis 2012). Im Jahr 2013 erfolgte die Promotion zum Dr. rer. pol. sowie die Bestellung zum Steuerberater. Seitdem ist der Autor als Steuerberater und Dozent tätig.

Die Unternehmensteuerreform 2008 führte zu grundlegenden Änderungen bei der Rechtsformwahl und -optimierung. Auf der einen Seite wurde die Tarifbelastung für Kapitalgesellschaften deutlich gesenkt und auf Anteilseignerebene eine 25%ige Abgeltungsteuer eingeführt. Auf der anderen Seite schuf der Gesetzgeber für Personenunternehmen ein Wahlrecht, einbehaltene Gewinne einem 28,25%igen Sondertarif zu unterwerfen. Wird dieses Wahlrecht in Anspruch genommen, kommt es zum Zeitpunkt einer späteren Gewinnentnahme zu einer Nachversteuerung mit 25%. Damit ist diese sog. Thesaurierungsbegünstigung dem Besteuerungskonzept der Kapitalgesellschaften (und ihrer Anteilseigner) nachempfunden.
Vor diesem Hintergrund beschäftigt sich die Arbeit mit den Auswirkungen der Thesaurierungsbegünstigung und der Abgeltungsteuer auf die steuerorientierte Rechtsformplanung. Gerade dieses neue "Zwillingspaar" weckt ¿ nach Ansicht des Verfassers ¿ das Interesse des (rechtsformopti- mierenden) Steuerplaners, denn die Abgeltungsteuer tritt in vielen Situationen in Konkurrenz zur Thesaurierungsbegünstigung. Dies gilt nicht nur für die Frage, in welcher Rechtsform ein Unternehmen betrieben wird, sondern beeinflusst vor allem auch die Gewinnverwendungsentscheidung. Darüber hinaus werfen beide Vorschriften (wechselseitige) steuerplanerische Fragen auf, die bisher noch keiner überzeugenden Lösung zugeführt wurden.

Im Sinne eines ¿steuerrechtlich fundierten, betriebswirtschaftlichen Ansatzes¿ nimmt sich die Arbeit daher zum Ziel, den Einfluss der Thesaurierungsbegünstigung und der Abgeltungsteuer auf die steuerorientierte Rechtsformplanung zu identifizieren, zu qualifizieren, zu quantifizieren und empirisch zu überprüfen. Im Besonderen wird nachgewiesen, dass es mittels beider Normen möglich ist, die steuerliche Position einer Personen- bzw. Kapitalgesellschaft zu optimieren, es hierzu aber einer strategischen Steuerplanung bedarf.

Teil 1. Grundlegung
Kapitel 1. Problemstellung
Kapitel 2. Lösungsansatz

Teil 2. Systematische Aufbereitung des Untersuchungsgegenstands
Kapitel 1. Grundstrukturen der gegenwärtigen Unternehmensbesteuerung
Kapitel 2. Steuersystematische Einordnung der Thesaurierungsbegünstigungund der Abgeltungsteuer
Kapitel 3. Konzept der steuerorientierten Rechtsformplanung
Kapitel 4. Schlussfolgerungen

Teil 3. Steuerrechtliche Ausgestaltung der Thesaurierungsbegünstigung und der Abgeltungsteuer
Kapitel 1. Feststellung des steuerlichen Status quo
Kapitel 2. Besteuerung der Personenunternehmen und ihrer Gesellschafter
Kapitel 3. Besteuerung der Kapitalgesellschaften und ihrer Gesellschafter
Kapitel 4. Schlussfolgerungen

Teil 4. Steuerwirkungen der Thesaurierungsbegünstigung und der Abgeltungsteuer
Kapitel 1. Gestaltungsimpulse und Verursachung von Steuerwirkungen
Kapitel 2. Einzelwirkungen
Kapitel 3. Schlussfolgerungen

Teil 5. Steuerplanung mittels Rechtsformwahl
Kapitel 1. Konzeption
Kapitel 2. Laufende Ertragsbesteuerung
Kapitel 3. Aperiodische Besteuerungssachverhalte
Kapitel 4. Schlussfolgerungen

Teil 6. Steuergestaltung mittels Rechtsformoptimierung
Kapitel 1. Konzeption
Kapitel 2. Rechtsformoptimierung mit der Thesaurierungsbegünstigung
Kapitel 3. Rechtsformoptimierung mit der Abgeltungsteuer
Kapitel 4. Schlussfolgerungen

Teil 7. Empirische Analyse
Kapitel 1. Empirische Steuerforschung
Kapitel 2. Empirische Analyse zur Thesaurierungsbegünstigung
Kapitel 3. Empirische Ergebnisse zur Abgeltungsteuer
Kapitel 4. Schlussfolgerungen

Teil 8. Zusammenfassung der zentralen Erkenntnisse